Понятие акциз

Общие правила учета акцизов

Бухгалтерский и налоговый учет акцизов ведут прежде всего фирмы, связанные с производством подакцизных товаров, а также переработчики подакцизного сырья и импортеры подобных товаров.

Таким образом, подавляющее большинство налогоплательщиков использует подакцизные товары (например, приобретают бензин), но отдельный учет их не ведут. Акциз попадает сразу в стоимость приобретенного товара и отражается в общей сумме.

Как уплачиваются акцизы на ГСМ (дизельное топливо, бензин)?

К примеру, изготовитель определенного НК РФ товара рассчитывает акциз при продаже партии деловому партнеру. Если затем покупатель сам станет продавцом и перепродаст товар, необходимость начисления акциза отпадает.

Обратите внимание! Фирмы-производители подакцизных товаров не могут применять ЕСХН, кроме производителей винной продукции из собственного винограда (ст. 346.2-6 п

2). Также под запретом и применение УСН (ст. 346.12-3 п. 8), кроме собственной винной продукции.  Налогоплательщики на «вмененке» уплачивают акцизы на общих основаниях (ст. 346.26 п. 4).

Порядок учета акцизов на счетах БУ уточнил Минфин в письме №96 12/11/96 (р. 2):

1. Для учета акцизов бухгалтер применяет счет 19 с открытием на нем с/счета «Акцизы по оплаченным МЦ» и счет 68, используя с/счет «Расчеты по акцизам».
2. Фирма обязана организовать раздельный учет акцизных сумм по ТМЦ оприходованным и оплаченным и по ТМЦ, которые не оприходованы и не оплачены.
3. В учетных регистрах БУ акцизы должны выделяться отдельной графой.
4. Учет акцизов должен быть построен так, чтобы обеспечить получение корректной информации для составления налоговых деклараций.

Как уплачиваются акцизы на средние дистилляты?

Что нужно знать ↑

Для того чтобы правильно оформить документацию и своевременно произвести оплату, стоит знать основные законы, ставки и формулы.

Понятие акцизного налога

Акциз – тип косвенного налога, который устанавливается на изделия, что массово используются населением (все виды табака, водка, пиво, бензин и т. д.).

Он является внутренним (в рамках государства), чем и отличается от таможенных налогов, которые выполняют такие же функции.

Суммы акцизного сбора включают в стоимость продукции или тарифы на услуги. А значит, платят его фактически потребители.

Плательщики

К плательщикам акциза относятся:

• компании, которые имеют статус юридического лица;
• ИП;
• лица, что считаются плательщиками в виду осуществления операций по перемещению через таможню РФ.

Начислять акциз должны и иностранные компании, а также обособленные подразделения фирм. При ведении деятельности с подакцизными товарами отдельных видов, возникают особенные права и обязательства плательщиков налога.

Например, если осуществляется операция с прямогонным видом бензина, плательщиком считается только производитель.

Такие же условия налогообложения установлены для производителей продуктов нефтехимии из прямогонного бензина. При ввозе товаров в РФ, акциз будет уплачиваться в таком случае:

• если продукция перемещается на таможне для свободного обращения;
• если продукция перемещается для переработки (для внутренних потребностей);
• если производится продукция из сырья для переработки (для свободного обращения).

Не нужно платить акцизы при импорте, если товар помещается под транзит, таможенный склад, реэкспорт.

Нормативная база

Акциз начисляется по такой продукции:

• этиловому спирту, кроме коньячного вида спирта;
• товару с содержанием спирта (раствору, эмульсии, суспензии и т. п.), если доля этанола в нем не менее 9%;
• пиву;
• алкоголю с содержанием спирта больше 1,5%;
• табачным изделиям;
• автотранспорту, если его мощность превышает 150 лошадей;
• бензину;
• дизельному топливу;
• моторным маслам для двигателя;
• прямогонному бензину.

Не являются подакцизной продукцией:

• лекарства, профилактические препараты, ветеринарные средства которые есть в Госреестре;
• парфюмерия, бытовая химия и косметические средства в аэрозольных упаковках, если в составе есть спирт.

Отчетным периодом считается месяц. Налоговую базу определяют по каждому виду продукции, что облагается налогом.

Базу налога при продаже или передаче изготовленной продукции плательщиком, в том числе и при реализации конфискованного и бесхозяйного подакцизного товара, определяют как объем проданной продукции в натуральном выражении.

При продаже продукции, на которую устанавливалась адвалорная ставка акциза, базу определяют как цену товара. При продаже подакцизного товара плательщиком должна предъявляться сумма к уплате покупателям.

Исключение – продажа товара за границу России. Продавец, который не является плательщиком акциза, не должен выделить сумму сбора в документах.

А значит, и основания для принятия сумм к вычету не возникнут. Налогоплательщиками может быть уменьшена сумма налога, который необходимо уплатить в государственную казну.

К примеру, вычет может применяться в отношении акциза, что уплачен при импорте подакцизного товара, если он является сырьем для дальнейшей переработки.

Срок уплаты акциза на табачную продукцию

Оплата акцизного сбора на табак и табачную продукцию производится с учетом сроков, установленных ст. 204 НК РФ. Подробнее о порядке уплаты акциза импортерами, реализаторами и производителями табачных изделий расскажем ниже.

Когда должен оплатить акциз импортер табака

На основании ст. 182 НК РФ подакцизной операцией признается импорт табака и табачной продукции на таможенную территорию РФ.

Импортеры табачных изделий оплачивают акциз в срок до 25-го числа месяца, следующего за отчетным. Уплата аванса по акцизу для импортеров табачной продукции не предусмотрена.

Для расчета суммы акциза, подлежащей уплате при импорте, субъект хозяйствования учитывает количество подакцизного товара, ввезенного в РФ в течение отчетного месяца. Дата подакцизной операции определяется на основании таможенной декларации.

Рассмотрим пример. В августе 2021 ООО «Элита Импорт» ввез на территорию РФ:

• табак кальянный – 5 кг (таможенная декларация от 13.08.2021);
• электронные сигареты – 3.000 шт. (таможенная декларация от 21.08.2021);
• жидкости для электронных систем – 50 мл (таможенная декларация от 21.08.2021);

При расчете акциза «Элита Импорт» учитывает всю продукцию, ввезенную про процедуре импорта в течение августа.

Рассчитаем сумму акциза к уплате:

• табак кальянный – 5 кг * 2.772 руб. = 13.610 руб.;
• электронные сигареты – 3.000 шт. * 44 руб. = 132.000 руб.;
• жидкости для электронных систем – 500 мл * 11 руб. = 5.500 руб.

Общую сумму акциза (151.110 руб.) ООО «Элита Импорт» надлежит оплатить в бюджет в срок до 25.09.2021 года.

Порядок уплаты акциза для производителя табачной продукции

Срок уплаты акциза производителями табачной продукции определяется на основании даты реализации товара, его передаче другому структурному подразделению для переработки или для личных нужд.

Отчетный период для исчисления и уплаты акциза производителями табачных изделий – календарный месяц.

Организации, производящие табачную продукцию, рассчитывают сумму акциза на основании операций, осуществленных с подакцизным товаром в течение отчетного периода.

Срок уплаты акциза для производителей установлен по общему правилу – до 25-го числа месяца, следующего за отчетным.

Рассмотрим пример. В сентябре АО «Империал» осуществлены следующие подакцизные операции:

• 09.2021 года – сигареты «Флагман» (5.000 уп.) переданы отделу продаж для реализации в торговую сеть;
• 09.2021 года – сигары «Гаванец» (3.000 уп.), произведенные из давальческого сырья, переданы собственнику;
• 09.2021 года – сигариллы «Ультра» (2.500 уп.) реализованы дистрибьютору ООО «Барон» на основании договора купли-продажи.

Рассчитаем акциз для уплаты «Империал» в бюджет:

Подакцизный товар	Количество	Ставка акциза	Расчет акциза
сигареты «Флагман»	5.000 уп.	1.718 руб./1000 шт. + 14,5% от максимальной розничной цены (не менее 2.335 руб./1000 шт.)	5 тыс. уп. * 1.718 руб. + 14,5% * 5 тыс. уп. * 2.335 руб. = 10.282,87 руб.
сигары «Гаванец»	3.000 уп.	188 руб./1 шт.	3.000 уп. * 188 руб. = 564.000 руб.
сигариллы «Ультра»	2.500 уп.	2.671 руб./1000 шт.	2,5 тыс. уп. * 2.671 руб. = 6.677,50 руб.
ИТОГО:	580.960,37 руб.

Акциз в сумме 580.960,37 руб. «Империал» обязан уплатить до 25.10.2021 года.

Срок уплаты акциза при реализации табачных изделий

Дистрибьюторы, реализующие табачную продукцию, приобретенную на территории РФ у поставщиков и импортеров, оплачивают акциз по общему правилу – до 25-го числа месяца, следующего за отчетным.

Дата подакцизной операции для продавцов табака и табачной продукции определяется на основании акта приема-передачи, согласно которого товар передается структурному подразделению либо торговой точке для последующей реализации.

Рассмотрим пример. 01.10.2021 года ООО «Сигарный дом» приобрел у ООО «Элита Импорт» кальянный табак в количестве 2,5 кг., после чего передал товар:

• ООО «Кисет» на основании договора поставки и акта приема-передачи от 03.10.2021 (1,5 кг);
• отделу продаж ООО «Сигарный дом» для реализации через торговую сеть «Папироска» на основании акта приема-передачи от 08.10.2021 (1 кг).

В срок до 25.11.2021 года «Сигарный дом» обязан оплатить в бюджет акциз на табак кальянный в сумме 6.930 руб. (2,5 кг * 2.772 руб.).

Отличие акцизов от НДС

Как мы отметили выше, рассматриваемый налог относится к категории косвенных. Их не так много в РФ. Наряду с акцизами косвенным сбором также считается НДС. Полезно будет изучить, каковы принципиальные различия между ними.

Прежде всего, НДС начисляется на несоизмеримо более широкий спектр товаров. Кроме того, НДС облагаются также и услуги, оказываемые налогоплательщиком. Ставки акцизов установлены, в свою очередь, только для товаров. Другое отличие НДС от рассматриваемых сборов — более простая формула исчисления налога на добавленную стоимость. Виды ставок акцизов классифицируются по нескольким признакам. В формулу расчета соответствующих платежей может включаться большое количество параметров — данную особенность мы подробнее рассмотрим далее в статье.

Еще одно принципиальное отличие акцизов от НДС в том, что первые, как правило, предполагают появление реальной платежной нагрузки на бизнес. НДС же — налог в значительной степени фискальный. То есть, используя предусмотренные законом вычеты по нему, фирма в целом сводит финансовую нагрузку к минимуму. Рентабельность компаний, которые платят НДС, принципиально не становится ниже, чем характеризующая те организации, что не являются субъектами уплаты данного налога.

В свою очередь, если рассматривать акцизы, ставка налога по ним не всегда компенсируется вычетом. В результате компания несет реальную платежную нагрузку. Если бы она не платила акциз (ставка по нему компенсировалась бы вычетом), то ее рентабельность была бы существенно выше. Поэтому взимание соответствующих платежей — важный аспект пополнения бюджета государства. Акцизы отражают значительные сумы поступлений в казну. Ставки акцизов в РФ и многих других странах устанавливаются в величине, составляющей иногда порядка нескольких десятков процентов от их отпускной стоимости.

Иногда ввод соответствующих платежей осуществляется в целях повышения эффективности мониторинга нелегального оборота той или иной продукции в государстве. В этом случае установленные ставки акцизов могут быть относительно невелики — поскольку правительству важнее не столько получить денежные средства в бюджет, сколько проследить за тем, какова платежная дисциплина предприятий.

Рассматриваемый тип налогов был впервые введен в России в декабре 1991 года. Долгое время их сбор регулировался отдельным законом. Но с 2001 года главным нормативным актом в данной сфере правоотношений стал НК РФ. Акцизы, ставки по ним и иные характеристики налогов подобного типа определяются в положениях соответствующего кодекса. Если точнее — нормами главы 22 части 2 НК РФ.

Основные элементы, формирующие акциз: ставка, база и объект налогообложения. Все они имеют отношение к товарам, на которые начисляются акцизы. Рассмотрим их специфику подробнее.

Срок уплаты акциза

Конкретная дата отчисления средств зависит от того, когда именно была произведена соответствующая операция. Если она произошла в период с 1 по 15 число отчётного месяца, то выплату необходимо выполнить максимум до 30 числа следующего же месяца. Если продукцию реализовали в промежуток с 16 числа по 31 (включительно), то выплаты нужно сделать до 15 числа 2 месяца, который идёт за отчётным.

Кроме того, нужно учитывать специфику по срокам, связанную с определёнными видами товаров. По операциям с прямогонным бензином погасить задолженность перед государственным бюджетом нужно до 25 числа 3 месяца, следующего за отчётным периодом. В отношении нефтепродуктов тоже возникают свои нюансы:

• если среднемесячный платёж предприятия составил не больше 10 тысяч рублей, то выплаты надо делать до 20 числа месяца, который идёт за отчётным кварталом;
• если среднемесячный платёж такой фирмы больше 10 тысяч, но меньше 100 тысяч, то тогда выплаты в бюджет нужно осуществить до 20 числа того месяца, который идёт за отчётный месяц;
• если среднемесячный платёж превышает 100 тысяч рублей, то в таком случае выплаты нужно делать 13 числа за первую декаду, 23 – за вторую, 3 числа следующего месяца – за третью соответственно.

Обратите внимание на то, что ещё существуют сроки предоставления отчётов. Они зависят от вида конкретной операции

Но по общему правилу подавать такой отчёт нужно в любом случае не позже 25 числа того месяца, когда была совершена соответствующая операция.

Уплата акцизов может показаться сложной. Однако на самом деле в этой системе вполне реально разобраться. К тому же отдельно взятой компании не нужно учитывать все правила и нюансы, касающиеся каждого вида товара. Достаточно разобраться в специфике начисления акцизов на ту продукцию, с которой она работает.

Понятие акциза

Акциз — налог, которым облагаются потребители различной продукции, попадающей под косвенное налогообложение. Данные условия накладываются на товары, попадающие под монопольное производство и обладающие большой рентабельностью на рынке. В отличие от пошлины на сбор с оборота, акцизы накладываются на сырьё, чей спрос не будет меняться от изменения ценовой категории.

Целей на установление подобного рода «податей» достаточно. Но основными выделяют — экономические и фискальные. В ряде обстоятельств, может быть произведена организация сбора на те товары, чья продажа нарушает экономическую поддержку изделий национального назначения и изготовления. Допустим, если Япония выпускает автомобили определенной марки, то цены конкурентов не могут быть меньше. В случае с фискальным сбором, правительство устанавливает на него ограничения, потому что продажа изделий делает производителю прибыль, чьё наличие превышает допустимые нормы.

Объект налогообложения

1. Свободная продажа товаров, изготовленных в России отечественными фирмами или ИП.
2. Продажа акцизной продукции лицами, получившими ее по судебным решениям.
3. Изготовление изделий из давальческого сырья по заказу собственника и последующая передача.
4. Передача группы подакцизных товаров в пределах одной структуры между подразделениями, если они будут использованы для изготовления неких изделий, не попадающих под влияние косвенного налогообложения.
5. Продажа акцизной продукции для собственного потребления, изготовленная на территории РФ.
6. Использование товаров под видом материального обеспечения, включая передачу изделий в уставный капитал кооперативов и сообществ.
7. Расплата с участником товарищества, решившего выйти из сообщества.
8. Передача материалов для последующей утилизации или использования в технических нуждах.
9. Ввоз продукции в Россию.
10. Получение этилового спирта и прямогонного бензина структурами, обладающими разрешением на последующую переработку и производство изделий, связанных с данными веществами.

Порядок исчисления акциза

В Российской Федерации установлен определенный порядок исчисления стоимости акциза. Каждый месяц предприниматель отправляет в налоговую службу отчёты о проводимых операциях и вследствие этого выплачивает определенные суммы, полученные от продаж. Отчёты поставляются в конце месяца, примерно 25 числа.

Переиндексация происходит раз в квартал, в редких случаях — раз в полгода.

Регулирующие налоговые органы внимательно изучают поставляемые им отчётности о проводимых операциях. В тех прецедентах, когда предприниматель не ведёт собственный отчёт о продаже своих товаров, государство вправе назначать налог по максимальной ставке, определяемой через базу налогоплательщиков.

При предоставлении декларации, лицо представителя компании должно предоставлять ксерокопии чеков по выплатам в счёт государства. Без них декларации считаются недействительными.

В случае транзита и передачи изделий на склад таможенной инспекции, продажи через беспошлинные сети магазинов ряд налоговых форм обложения не выплачивается.

Кто платит акцизы?

Все предприниматели и организации, совершающие операции с подакцизными товарами, обязаны платить налог. Данное правило распространяется даже на иностранные экономические субъекты. Если у организации есть обособленное подразделение, самостоятельно ведущее отчетность, оно также обязано платить акциз. Существуют отдельные исключения. Например, когда речь идет о прямогонном бензине, сбор на него платит только непосредственный производитель. Такой же подход используется к продукции, вырабатываемой из прямогонного бензина.

Чтобы предприятие стало налогоплательщиком, оно должно производить подакцизные товары, передавать их, принимать или реализовывать. Также начисление производится, когда соответствующие товары транспортируются через границу России. Если подакцизная продукция, выпущенная предприятием, направляется на реализацию собственных интересов, такая операция также облагается налогом. Её включение в паевые фонды, капитал фирм, взносы товариществ – еще прецеденты для налогообложения.

Если организация реализует конфискованные подакцизные товары, она также платит сбор. Исключением являются случаи, когда такие товары будут подвергнуты промышленной переработке или уничтожены. Существуют и другие варианты отсутствия начисления акциза, когда:

• выполняются экспортные операции;
• подакцизные товары передаются в рамках одного предприятия между разными подразделениями, не являющимися отдельными плательщиками налогов;
• продукция ввозится в Россию посредством портов, находящихся в особых экономических зонах;
• на территорию РФ ввозятся товары, идущие в пользу государства.

Процентная налоговая ставка по акцизам (таблица) ↑

Ниже будут рассмотрены размеры акцизного сбора на следующие товары:

• алкогольную продукцию;
• бензин;
• дизельное топливо;
• табачные изделия.

На алкогольную продукцию (спирт)

Размер акцизного сбора на спиртосодержащую продукцию составляет:

Акцизный сбор на алкоголь считается самым доходным среди акцизов. При этом налоговые ставки на водку значительно выше остальных.

Это объясняется попыткой правительства снизить производства крепких алкогольных напитков (см. подзаголовок «Понятие акцизного налога»). Налоговое бремя за единицу товара рассчитывается исходя из процентного содержания спирта.

Основным источником прибыли от акцизов на алкоголь является этиловый спирт. Применение акциза значительно сокращает бюджетные потери.

Размер акциза на нефтепродукты составляет:

Фото: таблица ставок на бензин

Размер акцизного сбора на дизельное топливо составляет:

Фото: таблица ставок на дизельное топливо

На сигареты

Размер акциза на табачные изделия составляет:

Фото: таблица ставок на сигареты

Стоит отметить, что около 90% акцизных поступления от табачной продукции приходится именно на сигареты. К остальной табачной продукции применяются дифференцированные налоговые ставки.

Налогообложение курительного табака связано с тем, что этот продукт способен заменить сигареты фабричного производства.

Базой для исчисления налога является розничная стоимость одной сигареты или килограмм табака. Способ уплаты акцизного сбора за табачные изделия предусматривает внесение авансовых платежей.

Такой подход гарантирует полноту уплаты акцизного сбора за каждую единицу табачной продукции. Еще одним видом обеспечения уплаты налога может служить банковская гарантия или страховое покрытие.

Налоговая база

В соответствии со ст. 187 НК РФ налоговая база по табачным изделиям, в отношении которых установлены специфические ставки акциза, определяется как объем реализованной или переданной продукции в натуральном выражении. Таким образом, при реализации произведенного табака, за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции, налоговая база устанавливается как количество реализованной продукции в килограммах, при реализации сигар — как количество реализованной продукции в штуках, а при реализации сигарилл — как количество реализованной продукции в тысячах штук.

С 1 января 2007 г. изменился порядок определения налоговой базы на сигареты с фильтром, сигареты без фильтра и папиросы. В соответствии с Федеральным законом от 26.07.2006 N 134-ФЗ «О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации» п. 2 ст. 187 НК РФ дополнен пп. 4, согласно которому налоговая база при реализации (передаче) вышеуказанных товаров, произведенных налогоплательщиком, определяется как объем реализованных (переданных) сигарет и папирос в натуральном выражении (в тысячах штук) и как расчетная стоимость этих товаров, исчисленная исходя из максимальных розничных цен (а не из отпускных цен за вычетом НДС и акциза, как это было в 2006 г.).

Одновременно гл. 22 НК РФ дополнена ст. 187.1, согласно которой расчетная стоимость табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные ставки, определяется как произведение максимальной розничной цены, указанной на упаковке (пачке), и количества реализованных в отчетном налоговом периоде упаковок (пачек) сигарет или папирос.

Максимальная розничная цена табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, устанавливается как цена, выше которой пачка сигарет (папирос) не может быть реализована конечному потребителю, то есть это верхний предел цены, по которой сигареты и папиросы могут продаваться в розничной торговле. Начиная с 1 января 2007 г. производители должны наносить на каждую пачку сигарет и папирос максимальную розничную цену. Предположим, на пачке сигарет указана цена 25 руб. Это означает, что в торговле (включая сеть общественного питания) фактический размер цены на сигареты может быть любым, но не выше 25 руб. Исходя именно из этого уровня розничной цены должна определяться налоговая база при исчислении акцизов. Никаких других функций максимальная розничная цена не выполняет.

Максимальная розничная цена устанавливается за каждую пачку сигарет (папирос) отдельно по каждой марке.

Согласно ст. 187.1 НК РФ на Минфин России возложена обязанность по утверждению форм уведомлений о максимальных розничных ценах. В настоящее время действуют формы уведомлений, утвержденные Приказом Минфина России от 25.08.2006 N 108н. Исходя из заявленных в уведомлении максимальных розничных цен налогоплательщик и должен исчислять налоговую базу, соответствующую адвалорной составляющей комбинированной ставки акциза. Согласно этому Приказу Минфина России уведомление должно подаваться налогоплательщиком в свой налоговый орган по каждой марке сигарет (папирос) не позднее чем за 10 календарных дней до начала календарного месяца, начиная с которого будут применяться эти цены. При этом предусмотрено, что заявленный уровень розничной цены должен соблюдаться в течение срока действия уведомления. Первый раз уведомление могло быть представлено налогоплательщиком 15 декабря 2006 г.

Как предусмотрено ст. 187.1 НК РФ, если в течение одного налогового периода налогоплательщик реализует табачные изделия одного наименования с разными максимальными розничными ценами, то расчетная стоимость табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные ставки, определяется как произведение каждой максимальной розничной цены и количества реализованных пачек сигарет (папирос), на которых указана соответствующая максимальная розничная цена.

В соответствии со ст. 14.6 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях предусмотрены административные штрафы за завышение максимальной розничной цены на сигареты и папиросы для юридических и физических лиц, осуществляющих розничную торговлю. В то же время установлено, что производители не несут ответственности за завышение максимальных розничных цен в оптовой или розничной торговле. При этом обязанность по контролю за соблюдением максимальных розничных цен на налоговые органы не возложена.

Формула для расчета акцизного платежа

Порядок расчета суммы акциза зависит от того, какой товар реализует Ваша компания, а следовательно, какая ставка применяется для расчета – твердая или комбинированная.

Расчет по твердой ставке

Данная схема применяется для всех категорий товаров, кроме табачной продукции. Формула расчета выглядит так:

А = ОбРеал * Ст

где ОбРеал – количество реализованной продукции в установленных единицах измерения;

Ст – утвержденная налоговая ставка.

Пример №1

.

Компания «Гильдия» производит алкогольные напитки с долей спирта более 9%.

18.05.2016 «Гильдия» приобрела безводный спирт (150 л) для последующей переработки. Цена покупки 14.520 руб., НДС 2.214 руб. Предварительно (14.04.2016) «Гильдия» перечислила в бюджет авансовый платеж в сумме 75.000 руб. (150 л * ставка 500 руб./л).

В мае 2016 «Гильдия» произвела переработку спирта и выпустила продукцию – вермут «Салют» в количестве 1.810 бутылок (содержание спирта 11%). Вермут «Салют» был расфасован в бутылки по 0,75 л. Таким образом, «Гильдией» был использован спирт в объеме 149 л (1.810 бут. * 0,75 л * 11%).

Для расчета акциза к уплате в мае бухгалтер «Гильдии» учел объем содержания спирта в реализованном вермуте:

1.810 бут. * 0,75 л * 11% * 500 руб./л = 74.500 руб.

Разница между суммой авансового платежа (75.000 руб.) и фактически начисленный акцизом (74.500 руб.) бухгалтер «Гильдии» подаст к вычету в последующих налоговых периодах.

Расчет по комбинированной ставке

Расчет одновременно и по адвалорной, и твердой ставке осуществляется только при расчете акциза на табачные изделия. Если Ваша компания занимается производством табачных изделий, то расчет акциза Вам нужно производить по формуле:

А = А тв + А адв

Где А тв – сумма налога, рассчитанного по твердой ставке;

А адв – налог, определенный адвалорной ставкой.

Порядок расчета налога по твердой ставке применяется аналогично расчету акция по прочим товарам, принцип его использования описан выше.

Для того, чтобы определить акциз по адвалорной ставке, используйте формулу:

А адв = РасчСт * Ст

где РасчСт – расчетная стоимость реализованных товаров;

Ст – утвержденная ставка акциза.

Расчетная стоимость табачной продукции определяется согласно цене реализации. По факту произведенного расчета полученную сумму налога необходимо сравнить с минимальной, установленной согласно НК. Уплатить в бюджет следует большую из двух сумм.

Пример №2.

Бухгалтер «Премьера» произвел расчет акциза следующим образом:

• сумма по твердой ставке: 148.400 шт. * 1.250 / 1000 = 185.500 руб.;
• сумма по адвалорной ставке: (85 руб. * 7.420 пачек) * 12% = 75.648 руб.;
• итого акциз к уплате: 185.500 руб. + 75.648 руб. = 261.184 руб.

Далее бухгалтер сравнил рассчитанную сумму (261.184 руб. / 148.400 шт. * 1000 шт. = 1.760 руб./1000 шт.) с минимальным показателем (1.680 руб./1000 шт.). Следовательно, оплате подлежит сумма 261.184 руб. (из расчета 1.760 руб. за 1000 шт.).

Расчет акциза по табачным изделиям

При реализации (передаче) сигарет или папирос рассчитайте акциз по формуле:

Сумма акциза (ставка комбинированная)

=

Сумма акциза, рассчитанная по твердой ставке

+

Сумма акциза, рассчитанная по адвалорной ставке

Сумму акциза по адвалорной ставке рассчитайте по формуле:

Сумма акциза (адвалорная составляющая акциза при комбинированной ставке)

=

Расчетная стоимость реализованных (переданных) товаров

×

Ставка акциза

  Сумму акциза, рассчитанную таким образом, необходимо сравнить с минимальной суммой акциза. Минимальная сумма установлена в ставке налога. Уплатить в бюджет необходимо большую из указанных сумм.

Такой порядок следует из положений статей 193 и 194 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 19 июля 2012 г. № 03-07-06/187.

Пример расчета акциза при реализации сигарет. Сумма акциза, определенная исходя из расчетной стоимости, меньше минимальной суммы акциза

ООО «Альфа» производит сигареты с фильтром одной марки. В мае организация реализовала 100 000 сигарет с фильтром (5000 пачек). На всех реализованных «Альфой» в феврале пачках сигарет была указана одинаковая максимальная розничная цена в размере 60 руб.

Для сигарет с фильтром установлена следующая ставка акциза: 1250 руб. за 1000 шт. + 12,0% расчетной стоимости, определяемой исходя из максимальной розничной цены (но не менее 1680 руб. за 1000 шт.).

Это комбинированная ставка акциза. Поэтому при расчете акциза за май бухгалтер «Альфы» отдельно определяет налоговую базу для применения твердой ставки акциза и налоговую базу для применения адвалорной ставки акциза.

Бухгалтер «Альфы» рассчитал сумму акциза по твердой ставке: – 100 000 шт. × 1250 руб.: 1000 шт. = 125 000 руб.

После этого бухгалтер «Альфы» рассчитал налоговую базу для применения адвалорной ставки: – 60 руб. × 5000 пачек = 300 000 руб.

и сумму акциза по адвалорной ставке: – 300 000 руб. × 12,0% = 36 000 руб.

Общая сумма акциза составила: – 125 000 руб. + 36 000 руб. = 161 000 руб.

Общая величина акциза на 1000 штук сигарет не должна быть меньше 1680 руб. Чтобы убедиться в соблюдении этого правила, бухгалтер рассчитал сумму акциза на 1000 штук реализованных сигарет: 161 000 руб. : 100 000 шт. × 1000 шт. = 1610 руб.

Полученная сумма меньше минимально установленной величины акциза по сигаретам с фильтром. Следовательно, сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет «Альфой», равна минимально установленной величине – 168 000 руб.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки.

В мае:

Дебет 62 Кредит 90-1 – 300 000 руб. (60 руб. × 5000 пачек) – отражена выручка от реализации сигарет;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 38 135,59 руб. (300 000 руб. : 118 × 18) – начислен НДС с выручки от реализации;

Дебет 90-4 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам» – 168 000 руб. – начислен акциз при реализации сигарет.

Исчисление суммы акциза

Величина акциза по товарам, для которых определена твердая ставка, исчисляется по формуле, в которой учитываются такие составляющие:

Величина базы (указываемая в рублях либо натуральных показателях);

Размер ставки (в процентах либо в рублях в расчете на объем продукции).

Если для товара установлена комбинированная ставка, то формула будет выглядеть несколько сложнее. В ней учитываются:

Величина базы в натуральном выражении;

Значение ставки в расчете на единицу продукции;

Процентная доля налоговой базы;

Максимальный размер стоимости товаров, на которые начисляется акциз.

Общая величина платежа определяется на основе всех сумм соответствующего налога по каждой категории товара, даже если ключевой элемент, составляющий акциз — ставка, — в каждом случае определяется по разным принципам. Исчисление величины сбора осуществляется по итогам прошедшего налогового периода и предполагает учет всех типов операций, связанных с оборотом подакцизной продукции.

Окончательная величина акциза, которая должна быть уплачена в бюджет РФ, определяется с учетом возможных вычетов по рассматриваемому типу налогов. При этом соответствующий показатель может быть положительным или отрицательным. В первом случае разница перечисляется в бюджет. Если вычеты — больше акцизов, то налог не уплачивается государству, а разница зачисляется в последующие расчеты фирмы с бюджетом. Соответствующие льготы по рассматриваемому налогу определяются согласно положениям НК РФ.