Приложения к учетной политике в 2021 году — образец

Утверждение и изменение учетной политики организации

На основании ПБУ 1/2008 организация обязана разработать и утвердить учетную политику в течение 90 дней с момента регистрации. При этом применять ее необходимо с первого же дня регистрации.

Утверждение учетной политики проходит по алгоритму, который был представлен ранее. Главное – документальное оформление данного решения (приказ, распоряжение).

Законодательство не запрещает компании изменять действующую учетную политику. На основании того же ПБУ 1/2008 принятые изменения вступают в силу только с года, следующего за годом, в котором такие изменения приняты. И это вполне логично. Невозможно сформировать достоверную отчетность по итогу года, если в первом полугодии действовал один регламент, а в другом – другой.

Хотя здесь спорный момент: все зависит от того, какая составляющая учетной политики компании подверглась корректировки. Например, изменение организационной составляющей не окажет весомого влияния на достоверность данных, представленных в документах. Также изменение организационного направления не изменит финансовое состояние компании.

А вот корректировка методического аспекта – важный нюанс, который может оказать значительное изменение в финансовом состоянии субъекта хозяйствования. Ведь замена одного метода амортизации на другой влечет за собой изменение в нескольких показателях: объеме расходов, величине налогооблагаемой базы, размере налога на прибыль и т.д.

Учетная политика организации может изменяться в следующих случаях:

• Произошло изменение действующего законодательства РФ;
• Компания разработала новый способ ведения бухучета, что позволяет ей более точно и достоверно отражать результаты хозяйственной деятельности;
• Изменились условия работы бизнеса.

Специфические особенности изменения учетной политики:

1. Любые корректировки учетной политики оформляются документально. Необходимо составить распорядительный документ — приказ или распоряжение, в котором прописать четко и причину, и цель, и сами корректировки;
2. Изменения подлежат обязательному объяснению (на основании ПБУ 1/2008, п.11). Если такие изменения оказывают или могут оказать существенное влияние на финансовое состояние фирмы, тогда такие корректировки не просто прописываются в бухгалтерской отчетности, но и оцениваются в материальном эквиваленте.

Но перед тем, как вносить правки в Приказ, необходимо оценить их эффективность. Если качество предоставляемой информации на основании новых регламентов повышается, изменение целесообразно проводить. Если такой эффект не достигается, лучше от корректировок отказаться.

Допустим, учетная политика организации была изменена. Новые способы и методы будут применяться с 1 января следующего года

Но проблема в том, что важно оценить внедряемые изменения в денежном выражении. Нужно показать, что изменится в финансовом состоянии и денежном движении фирмы после данных изменений (на основании МСФО)

И сложность возникает тогда, когда отчетность содержит сведения за несколько отчетных периодов. Эксперты рекомендуют корректировать сальдо на начало периода по статье «Нераспределенная прибыль». Если есть возможность, оценивать изменения по другим статьям баланса.

Что такое учетная политика?

Учетная политика – это  внутренний документ организации или индивидуального предпринимателя, которым регламентируется порядок организации бухгалтерского и налогового учета. Требования к разработке бухгалтерской учетной политики приводятся в статье 8 закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ и в ПБУ 1/2008, утвержденном приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н.

Что касается учетной политики для налогового учета, то требования к ней есть только разрозненные. Так, статья 167 НК РФ содержит общие указания для учетной политики по НДС, а статьи 313 и 314 НК РФ – по налогу на прибыль. Требований к порядку составления и оформления налоговой учетной политики кодекс не содержит.

В учетной политике закрепляют выбор способа учета из тех, которые допускает законодательство, если же способ учета какой-либо операции единственный, то указывать его не надо. В тех случаях, когда способ учета хозяйственной операции законом не предусмотрен, его надо разработать самостоятельно и прописать в учетной политике.

Чтобы быть уверенным в правильности ведения учетной политики, рекомендуем периодически проводить ревизию всех необходимых документов или привлечь к этому профессионалов, которые проверят вашу бухгалтерию и вовремя смогут выявить все недочеты и финансовые риски.

Обычно учетную политику формируют каждый год, но если на новый год ее не утвердили, то продолжает действовать прошлогодняя. В течение года документ можно только дополнять, если в деятельности налогоплательщика появился новый вид деятельности (например, торговая организация стала оказывать еще и услуги по сервисному обслуживанию этих товаров) или законом внесены изменения в положения о бухучете или налогах. Что касается уже закрепленных в ежегодной учетной политике положений, то изменять их можно только с нового года.

Только что созданная организация должна утвердить учетную политику для бухучета не позднее 90 дней со дня регистрации (п. 9 ПБУ 1/2008), а для целей расчета НДС – до конца квартала, в котором она была зарегистрирована. При этом признается, что организация применяет учетную политику с момента государственной регистрации.

Разрабатывает учетную политику главный бухгалтер или другое лицо, отвечающее за учет, а утверждает – руководитель или индивидуальный предприниматель.

Индивидуальные предприниматели, которые могут не вести бухучет, разрабатывают учетную политику только для налогообложения, а организации – для бухгалтерского и налогового учета. Обязательно должны формировать учетную политику для целей налогообложения индивидуальные предприниматели:

• являющиеся плательщиками НДС;
• работающие на УСН Доходы минус расходы;
• плательщики сельхозналога;
• при совмещении УСН и ЕНВД.

Всем остальным ИП, во избежание споров с налоговыми органами, тоже рекомендуем сформировать учетную политику для налогового учета.

Формирование учетной политики организации

Формирование учетной политики компании проводится непосредственно главным бухгалтером или другим лицом, которое по законодательству Российской Федерации отвечает за управление бухгалтерским учетом предприятия, основываясь на текущем ПБУ 1/2008, которое утверждается руководителем предприятия. В данном случае также проводится:

1. Утверждение рабочего плана счетов бухучета, которые содержат как аналитические, так и синтетические счета, которые нужны для проведения бухгалтерского учета в организации, которые также соответствует требованиям соответствия срокам подачи и полноты данных в учете и отчетности.
2. Утверждение форм первичных учетных документов, а также регистров бухгалтерского учета и документов для проведения внутренней бухгалтерской отчетности.
3. Утверждение порядка того, как проводится инвентаризация активов и основных обязательств организации.
4. Утверждение способов оценивания активов и различных обязательств организации.
5. Утверждение регламента документооборота и технологий, по которым будет обрабатываться учетная информация.
6. Утверждение правил контроля за хозяйственными операциями.
7. Утверждение других решений, которые также играют роль в организации бухгалтерского учета.

Учетную политику нуждается в формировании, так как каждое конкретное направление руководства бухгалтерским учетом нуждается в выборе одного из предоставленных способов ведения бухгалтерского учета, которые также утверждены законодательством РФ и нормативными актами, и обосновать его. В случае, если в нормативных актах не содержится регламентация отражения в бухгалтерском учете каких либо проведенных операций, то организации потребуется разработать свой способ ведения бухгалтерского учета.

Знание. понимание и способность умело формировать учетную политику организации ложится на плечи руководителя предприятия (так как на нем находится ответственность организации бухучета и соответствие нормам законодательства во время исполнения какой-либо хозяйственной деятельности, подписание приказов про утверждение учетной политики предприятия и также изменений, которые могут в нее вносится), главного бухгалтера (ответственного за формирование учетной политики предприятия, а также ведение бухучета и предоставление в срок полной информации об отчетности), и аудитора (который проверяет организацию в последовательности знакомства с ее учетной политикой), и налоговый инспектор (исследует заложенные в учетной политике организации принципа учета объектов, подвергаемых налогообложению).

Нужна помощь преподавателя?
Опиши задание — и наши эксперты тебе помогут!

Описать задание

1.2. Особенности учетной политики на предприятиях торговли

Основы формирования (выбора, обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики на предприятиях торговли установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998 г. № 60н.

Учетная политика. В соответствии с данным Положением под учетной политикой торговой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения фактов хозяйственной деятельности, их стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения. Учетная политика формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации с целью отражения и предоставления пользователям полной, объективной и достоверной информации о деятельности торговой организации и утверждается ее руководством.

В нашей стране учетную политику формируют все предприятия независимо от форм собственности и видов деятельности, в том числе и торговые. Однако при этом в оптовой и розничной торговле имеются свои особенности

Например, при формировании учетной политики торговым предприятиям необходимо, в частности, обратить внимание на следующее: выбирать вариант оценки товаров с учетом счета 41 «Товары» (по покупной или продажной стоимости, т.е. с применением или без применения счета 42 «Торговая наценка») могут только предприятия розничной торговли

Как известно оценка товаров на предприятиях торговли осуществляется по методу формирования цены приобретения товара и по методу отражения в учете. При этом оценка товаров по первому методу осуществляется по фактическим затратам, связанным с приобретением товаров, а также по отпускной цене поставщика с включением прочих затрат, связанных с прибавлением товаров, в издержки обращения. Оценка товаров по второму методу осуществляется по покупным и продажным ценам.

При методе учета по продажным ценам товары отражаются на счете 41 «Товары» по продажным ценам, включающим в себя покупную стоимость товаров и торговую наценку, которая отражается отдельно на счете 42 «Торговая наценка».

При методе учета по покупным ценам товары отражаются на счете 41 «Товары» по покупной стоимости. Предприятия оптовой торговли учитывают товары на счете 41 только в оценке по покупной стоимости.

Учет наличия и движения товарно-материальных ценностей осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 июня 2001 г. № 44н. Необходимо также помнить, что стоимость материально-производственных запасов, в соответствии с п. 6.6 ПБУ 10/99 «Расходы организации», определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц.

Суммовые разницы, возникающие при приобретении материально-производственных запасов по договорам, стоимость которых выражена в условных единицах, могут отражаться на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов». Накопленные на этом счете суммовые разницы списываются в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажи) или других соответствующих счетов пропорционально стоимости списанных в производство продуктов, реализованных товаров.

В учетной политике необходимо отразить также порядок определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) с учетом особенностей установления факта отгрузки продукции, выполнения работ и оказания услуг в соответствии с условиями договора. Для целей налогообложения законодательством могут быть установлены иные условия определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), принятые организацией для определения налогооблагаемой базы по отдельным налогам и другим обязательным платежам.

Что такое учетная политика. Какие положения в ней отражать

Бухгалтерская учетная политика — это совокупность способов ведения бухгалтерского учета, которые выбрала ваша компания (п. 1 ст. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). В налоговой учетной политике вы записываете способы, которые применяете в налоговом учете. В налоговой и бухгалтерской политике вы отражаете не все способы, а лишь те, для которых есть разные варианты учета.
С 2018 года в бухучете вы также вправе разработать собственный способ учета, если в ПБУ нет нужного для вашей ситуации (п. 6 ПБУ 1/2008).
Малые компании при этом не обязаны ориентироваться на МСФО. Главное – использовать принцип рациональности. То есть, учет должен быть максимально простым, чтоб тратить меньше времени. Способы учета, которые разработали сами, также пропишите в учетной политике.

Как правильно внести изменения

Изменения в учетную политику вносите только в трех случаях:

1. Положения и нормы законодательства, которые устанавливают общие требования к организации и ведению бухучета, изменены. В таком случае организация обязана внести соответствующие изменения в учетную политику.
2. Учреждением разработаны новые формы ведения бухучета, которые позволят формировать более достоверную и релевантную информацию об объектах бухучета.
3. Условия деятельности экономического субъекта существенно изменяются. Например, госучреждение проходит стадию реорганизации либо возложенные на учреждение функции и полномочия изменены.

Во всех остальных случаях изменения и дополнения вносят в действующий документ с начала года.

ВАЖНО!

При внесении изменений в течение финансового года учреждению необходимо согласовать все действия с учредителем и с финансовым органом. В противном случае нововведения расценят как нарушение действующего законодательства.

Новый стандарт определил ситуации, которые не рассматривают как изменение положений учетной политики. К таковым относят случаи, когда для отражения фактов хозяйственной деятельности, возникших впервые, определяются:

• абсолютно новые правила по организации и ведению бухучета в рамках данного экономического субъекта;
• способ бухучета, используемый для отличных по существу хозяйственных операций, имевших место ранее.

ВАЖНО!

Следует учитывать, что некоторые корректировки потребуют ретроспективного анализа. К ним следует относить те изменения, которые повлияют или способны существенно повлиять на финансовый результат, финансовое положение, движение денежных средств субъекта.

Бухгалтер либо иное ответственное лицо обязано внести соответствующие корректировки:

• изменить данные входящих остатков по статье «Финансовый результат учреждения»;
• скорректировать значения статей отчетности, которые связаны с финансовым результатом субъекта.

Менять показатели прошлогодней отчетности не нужно. Но при формировании финотчетов за текущий период придется подать соответствующие данные о скорректированных сравнительных показателях.

Структура учетной политики

Учетная политика организации может быть общей — для бухгалтерского и для налогового учета. Можно также разработать отдельную учетную политику для каждого вида учета. Учетная политика ИП формируется только для целей налогового учета.

Учетная политика организации будет единой, включая ее обособленные подразделения, даже если они имеют отдельный баланс.

Общая учетная политика организации состоит из трех основных разделов:

• организационно-технический;
• методологический для целей ведения бухгалтерского учета;
• методологический для целей налогообложения.

Важные пункты учетной политики приведены в таблице:

Учетная политика для целей бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда

Учетная политика для бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда должна быть ориентирована на выбор формы, способов и методов ведения учета и его организацию.

Систематизировать информацию учетной политики о расходах на оплату труда способна базовая модель учетной политики, состоящая из трех частей: организационной, методической и методологической.

Организационная часть базовой модели характеризуется наличием различных решений руководства по поводу организации учетной системы управления расходами на оплату труда, такими как:

• — установка формы и системы оплаты труда;
• — увязка формы и системы оплаты труда с целями деятельности организации;
• — автоматизация учета, анализа и отчетности, а также выбор организационной формы;
• — систематизация информации об оплате труда работников в локальных нормативных актах;
• — установление ответственности в учетной системе и представлении отчетности;
• — уточнение пользователей информации, формирующейся в учетной системе расходов на оплату труда.

Содержание организационной части учетной политики представлено в таблице 1.

Таким образом, применение организационной части учетной политики для раскрытия информации способно систематизировать все организационные моменты, которые непосредственно связаны с учетом расчетов с персоналом по оплате труда.

Наряду с организационными решениями следует выбрать технику отражения на счетах бухгалтерского учета информации о расходах на оплату труда.

Таблица 1

Организационная часть учетной политики о раскрытии информации для целей бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда

Способы ведения учета расходов на оплату труда содержатся в методологической части учетной политики (таблица 2).

Таблица 2

Методологическая часть учетной политики о раскрытии информации для целей бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда

Методологическая часть учетной политики о расходах на оплату труда характеризуется следующей информацией:

• — о возможностях группировки расходов на оплату труда;
• — о действующих методах учета расходов на оплату труда;
• — о резервировании расходов на оплату труда для равномерного включения в себестоимость в отчетном периоде;
• — о формировании источников информации о расходов на оплату труда в виде документов, регистров и отчетности.

Применение методической и методологической частей учетной политики о расходах на оплату труда позволяет последовательно описать методологию и методику учетной системы, выбранную предприятием.

Представленная последовательность раскрытия информации о расходах на оплату труда в учетной политике позволяет на практике грамотно построить бухгалтерский учет в отношении расходов на оплату труда на основе полного раскрытия информации.

Учет специальной одежды

Бухгалтерский учет спецодежды, выдаваемой работникам, включает выбор следующих возможных вариантов.

Установление порядка списания стоимости одежды:

• единовременно при вводе в эксплуатацию;
• равномерно в течение срока носки;
• единовременно по завершении срока носки.

Установление срока носки (использования) одежды:

• до года;
• более года.

Определение порядка учета в зависимости от источника финансирования:

• за счет выделенных на эти цели средств ФСС (в корреспонденции со счетом 69);
• за счет увеличения расходов на продажу (в корреспонденции со счетом 44).

Выбранный порядок распространяется на спецобувь и средства защиты.

И в заключении

Не стоит недооценивать учетную политику, относиться к ней формально или списывать у других под копирку.

Учетная политика — свод правил учета, по которым компания будет работать, гордиться активами и определять обязательства весь следующий год. Для нее это внутренний учетный кодекс.

Именно с учетной политики начинается порядок учета и документооборота любого хозяйствующего субъекта и налогоплательщика. Это один из признаков самостоятельности, независимости и самодостаточности компании. Один из первых документов, который запрашивают ревизоры при любой проверке — положение об учетной политике.

Грамотно составленная учетная политика помогает упорядочить учет, облегчить работу бухгалтера, оптимизировать финансовый результат и налогооблагаемую базу

И что важно — в рамках закона, без рисков и негативных последствий. А учетная политика для налогообложения — вообще ваш щит

Далеко не каждый ревизор решится вероломно разрушить положения документа, по которому компания живет на протяжении ряда лет

А учетная политика для налогообложения — вообще ваш щит. Далеко не каждый ревизор решится вероломно разрушить положения документа, по которому компания живет на протяжении ряда лет

Конечно, при условии, что положения учетной политики не противоречат нормам налогового права.

Надеюсь, что было полезно.

Желаю вам внести в учетную политику на 2020 год своевременные и полезные для вашего бизнеса изменения!
Удачи вам, дорогие друзья!
Ваш консультант,